國(guó)有企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)思路
國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。采購(gòu)作為國(guó)有企業(yè)的常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有資金量大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多的特點(diǎn)。本文剖析了國(guó)有企業(yè)采購(gòu)行為中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出相應(yīng)的審計(jì)思路及方法，以期對(duì)開展此類審計(jì)有所啟示。
國(guó)有企業(yè)采購(gòu)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 一是部分企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)等基礎(chǔ)工作不完善，對(duì)采購(gòu)難以管控，容易引發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。 二是在采購(gòu)立項(xiàng)環(huán)節(jié)，部分企業(yè)存在對(duì)采購(gòu)需求分析論證不足、履行立項(xiàng)決策程序不到位、公開招標(biāo)限額實(shí)質(zhì)性把控不嚴(yán)等問(wèn)題，給后續(xù)采購(gòu)實(shí)施留下隱患。 三是在采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)，由于涉及招標(biāo)人、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、投標(biāo)人、評(píng)標(biāo)專家等多個(gè)主體，招標(biāo)人、代理機(jī)構(gòu)分散把控采購(gòu)流程，職能、權(quán)責(zé)邊界不清晰，采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的利益和尋租行為較為隱蔽復(fù)雜。 四是在合同簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)，部分企業(yè)存在違規(guī)變更合同內(nèi)容、對(duì)中標(biāo)方履約過(guò)程的監(jiān)督缺位、驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)等問(wèn)題，資金和時(shí)間損耗嚴(yán)重，無(wú)法實(shí)現(xiàn)采購(gòu)預(yù)期。五是在資金使用績(jī)效方面，部分企業(yè)采購(gòu)預(yù)算管控不嚴(yán)，對(duì)商品和服務(wù)的采購(gòu)價(jià)格缺少控制措施，造成資金損失浪費(fèi)。 國(guó)有企業(yè)采購(gòu)審計(jì)的思路及方法 一是檢查企業(yè)是否制定采購(gòu)管理內(nèi)部控制制度，是否明確采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體、操作流程、規(guī)范性要求。 二是檢查制度是否與相關(guān)上位規(guī)定保持一致，如涉及工程項(xiàng)目的采購(gòu)制度是否與《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定保持一致，是否設(shè)立專門負(fù)責(zé)采購(gòu)工作的機(jī)構(gòu)和崗位，負(fù)責(zé)牽頭管理采購(gòu)工作。 三是檢查采購(gòu)檔案是否完整，是否將招標(biāo)文件、投標(biāo)或響應(yīng)文件、評(píng)標(biāo) 過(guò)程資料、采購(gòu)合同、驗(yàn)收資料等歸納整理、裝訂成冊(cè)，以及代理機(jī)構(gòu)是否將委托實(shí)施的采購(gòu)項(xiàng)目資料完整交接并辦理交接手續(xù)。 一是檢查企業(yè)是否按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)申報(bào)，分析采購(gòu)的依據(jù)和理由是否充分，是否符合企業(yè)發(fā)展需要，是否與采購(gòu)需求部門履職需求相適應(yīng)。可以通過(guò)將立項(xiàng)資料與企業(yè)采購(gòu)制度中關(guān)于立項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行比對(duì)來(lái)檢查核實(shí)。 二是對(duì)于涉及大額支出事項(xiàng)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行國(guó)有企業(yè)“三重一大”決 策制度相關(guān)規(guī)定，是否按程序報(bào)送企業(yè)黨組織、總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)等集體研究和討論?？梢酝ㄟ^(guò)調(diào)閱項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)申報(bào)資料、會(huì)議紀(jì)要、企業(yè)“三會(huì)”(股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì))議事規(guī)則規(guī)定等進(jìn)行檢查核 實(shí)。 三是檢查企業(yè)是否存在以化整為零的方式規(guī)避公開招標(biāo)等情形?？梢灾鹨徊榭茨甓葍?nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，檢查是否存在同一需求部門年度內(nèi)實(shí)施多個(gè)同類采購(gòu)項(xiàng)目，以分次采購(gòu)達(dá)到規(guī)避公開招標(biāo)的情形。 為了實(shí)現(xiàn)形式上的合規(guī)和減少擅自決策行為，很多國(guó)有企業(yè)采購(gòu)將招標(biāo)作為主要采購(gòu)方式。對(duì)招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)一般需對(duì)招標(biāo)主體、代理機(jī)構(gòu)、評(píng)審專家、供應(yīng)商等多個(gè)主體加以關(guān)注。 一是檢查企業(yè)是否按照相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部制度需求將應(yīng)納入公開招標(biāo)范圍的項(xiàng)目全部納入。 二是檢查企業(yè)是否正確履行招標(biāo)程序，包括發(fā)布招標(biāo)公告、公示中標(biāo)候選人、發(fā)出中標(biāo)通知書等內(nèi)容是否在規(guī)定的時(shí)間和指定網(wǎng)站公開。檢查標(biāo)書中有關(guān)資質(zhì)條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否設(shè)置不合理的傾向性條款，以達(dá)到排斥相關(guān)投標(biāo)人實(shí)現(xiàn)間接操控招標(biāo)結(jié)果的目的。 三是檢查是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為?？赏ㄟ^(guò)相關(guān)查詢平臺(tái)，檢查投標(biāo)供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；還可通過(guò)對(duì)比投標(biāo)文件的內(nèi)容，檢查不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件是否異常一致或者報(bào)價(jià)呈現(xiàn)規(guī)律性差異。 四是檢查評(píng)標(biāo)過(guò)程的合規(guī)性，包括評(píng)標(biāo)專家人數(shù)是否符合制度規(guī)定，評(píng)標(biāo)專家中業(yè)主代表和專家?guī)斐槿〉膶＜沂欠襁_(dá)到規(guī)定人數(shù)及比例，是否存在不合理廢標(biāo)情形。如果被廢標(biāo)的均指向價(jià)格較低者，就有可能存在評(píng)標(biāo)專家以此排除特定供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手問(wèn)題。 五是關(guān)注代理機(jī)構(gòu)履職情況。檢查代理機(jī)構(gòu)是否認(rèn)真履職，是否嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)流程，是否存在暗箱操作、干涉評(píng)審過(guò)程等情況。 檢查中標(biāo)通知書發(fā)出后，中標(biāo)人是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)簽訂合同，簽訂合同的具體內(nèi)容是否與招標(biāo)投標(biāo)文件中規(guī)定內(nèi)容一致，是否存在以附加協(xié)議方式增加采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)款或變相改變項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容的情形。 實(shí)地查驗(yàn)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施情況，檢查是否按照采購(gòu)合同約定提供達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程或服務(wù)。 對(duì)于工程項(xiàng)目，檢查中標(biāo)方是否嚴(yán)格履約確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。 可以通過(guò)查驗(yàn)工程施工圖、現(xiàn)場(chǎng)施工狀況、三方簽證、進(jìn)度款申請(qǐng)單等進(jìn)行核實(shí)。核查采購(gòu)人是否按合同約定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)需要開展績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目是否認(rèn)真組織開展相關(guān)工作。 一是關(guān)注采購(gòu)預(yù)算編制執(zhí)行情況。查看是否按規(guī)定編制采購(gòu)預(yù)算，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算采購(gòu)或?qū)嶋H采購(gòu)偏離預(yù)算較大，未經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研隨意確定采購(gòu)預(yù)算金額情況。 二是關(guān)注采購(gòu)價(jià)格的合理性。檢查同類產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格是否偏離較大?？梢栽O(shè)置合理的可比時(shí)間范圍，運(yùn)用相關(guān)技術(shù)獲取同類商品在網(wǎng)上商城的售價(jià)，比對(duì)分析采購(gòu)價(jià)格畸高的疑點(diǎn)并進(jìn)行核實(shí)。 三是關(guān)注價(jià)款支付環(huán)節(jié)。查看是否存在多付、少付、提前或延后支付合同價(jià)款情況，分析核實(shí)具體原因。 四是關(guān)注采購(gòu)項(xiàng)目績(jī)效。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查及訪談等方式，了解采購(gòu)的商品是否存在閑置、利用率低的情況，關(guān)注采購(gòu)服務(wù)是否滿足需求。